Вантовый-мост СПб

Аудиторская проверка компании

В РФ действует пятиуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности:

Нормативные документы, которые:

- устанавливают отношения в аудиторской деятельности:  Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции); Федеральный закон РФ от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; другие федеральные законы; указы Президента;

- определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности: Постановления Правительства РФ;

-устанавливают нормы аудита: обязательные для всех субъектов рынка: Приказы Министерства финансов РФ; в рамках СОА: Документы саморегулируемых объединений аудиторов (СОА); в рамках аудиторской организации: Документы аудиторских организаций.

Кроме нормативных и законодательных положений важную роль в деятельности  аудиторов играют положения Кодекса профессиональной этики аудиторов, одобренного Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4.

Поскольку отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации.

Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора.

 В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Таким образом, законодатель обозначил две составляющие аудиторской деятельности: аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы  о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (п.3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской отчетности»).

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что проверяемая финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений (п.6 ФАСАД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»). Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Аудит имеет особую правовую природу. Субъекты аудиторской деятельности, действуя как субъекты частного права, на основании договора, выполняют при проведении аудиторской проверки публичные функции, способствуя охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства.  Сказанное подтверждает позиция Конституционного суда РФ, выраженная в постановлении от 01.04.03 «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И. В. Выставкиной»

По мнению Конституционного суда РФ, отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции в силу закона по уполномочию государства; проведение обязательного аудита не подразумевает инициативу аудируемого лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.

Помимо аудита, аудиторская деятельность в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ включает деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Согласно п. 4 ст. 1 Закона № 307-ФЗ перечень сопутствующих аудиту услуг: устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В настоящее время действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые регулируют сопутствующие аудиту услуги:

1) выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»);

2) компиляция  финансовой информации (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №31 «Компиляция финансовой информации»);

3) обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (Федеральное правило стандарт) аудиторской деятельности № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Согласно п. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ наряду с аудиторскими услугами аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги.

Аудиторские услуги. Договор оказания аудиторских услуг.

В Законе № 307-ФЗ аудиторская деятельность, включающая, как говорилось выше, деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, определяется как «аудиторские услуги» (п. 2 ст. 1 Закона №307-ФЗ). В целом такое понимание аудиторской деятельности имеет положительное значение, поскольку ранее Закон № 119-ФЗ понятия «аудиторские услуги» не содержал вовсе, но при этом регулировал заключение договора оказания аудиторских услуг (подп. 5 п. 1 ст. 5 и др.), что вызывало сложности при определении правовой природы данного договора - является ли последний видом договора подряда (гл. 37 ГК РФ) или договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) либо является смешанным договором (гг. З ст. 421 ГК РФ). Однако и в действующем Законе №307-ФЗ данный вопрос не решен однозначно и продолжает вызывать дискуссии.

В ГК РФ понятие «услуги» употребляется в широком и узком понимании (ст. 779 ГК РФ).

В широком смысле услуги являются объектами различных договорных обязательств, которые принято подразделять на следующие виды обязательств об оказании услуг:

- фактического характера (перевозка, хранение, возмездное оказание иных услуг);

- юридического характера (поручение, комиссия);

- как фактического, так и юридического характера (транспортная экспедиция, агентирование, доверительное управление имуществом);

- денежно-кредитного характера (заем, кредит, факторинг, банковский счет, банковский вклад, безналичные расчеты, страхование).

При этом, в отличие от обязательств по передаче имущества в собственность или в пользование и обязательств о выполнении работ, которые объединяются вокруг общих положений, обязательства об оказании услуг общей части не имеют. Нормы гл. 39 ГК РФ не могут претендовать на такую роль, поскольку призваны регулировать оказание услуг в узком их смысле (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

С принятием части второй ГК РФ появилось понятие услуг в узком понимании как объекта гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), которые, в отличие от работы, характеризуются невозможностью отграничения от результата, с которым услуга составляет единое целое.

Поэтому законодательство устанавливает различные принципы правового регулирования подряда и возмездного оказания услуг. Отличия касаются вопросов оплаты услуг, их качества, ответственности сторон и др.

На наш взгляд, понятие «аудиторские услуги» законодатель использует в широком значении, а понятие «прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги» (подпункты 110 п. 7 ст. 1 Закона №307-ФЗ)) - в узком значении. Поэтому можно сделать вывод о том, что договор оказания аудиторских услуг, предметом которого будет являться проведение аудита либо оказание сопутствующих аудиту услуг, должен быть смешанным, т.е. содержать элементы и договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), и договора подряда (гл. 37 ГК РФ).

Осуществление аудиторской проверки предполагает проведение независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, т.е. контрольное действие или исследование состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности на определенном участке деятельности проверяемого объекта на основе знаний и практического опыта аудитора (услуга), а затем составление аудиторского заключения - официального документа, предназначенного для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержащего выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (п. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ) (работа).

При составлении договора, регулирующего проведение аудиторской проверки, преимущественно применяются нормы, содержащиеся в гл. 39 ГК РФ. При согласовании сроков, оплаты аудиторской проверки следует применять нормы договора подряда.

...
Яндекс.Метрика